2016年中级会计师考试《会计实务》全真模拟题答案
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：
借：工程物资 1404
贷：银行存款 1404
借：在建工程 1404
贷：工程物资 1404
借：在建工程 596
贷：库存商品 160
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
应付职工薪酬 402
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
(2)甲公司该项办公大楼2011年应计提的`折旧额=2000/20=100(万元)
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
(3)编制甲公司2012年的有关会计分录：
①2012年1月1日：
借：投资性房地产 2000
累计折旧 100
贷：固定资产 2000
投资性房地产累计折旧 100
②2012年12月31日：
借：银行存款 260
贷：其他业务收入 260
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
(4)试说明甲公司2013年应做的账务处理：
①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。
②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”;确认“投资性房地产——公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。
相关分录为：
2013年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 200
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 2000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2013年12月31日：
借：银行存款 260
贷：其他业务收入 260
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
(5)试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：
①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入;
②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元;
③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。
相关分录如下：
借：银行存款 2350
贷：其他业务收入 2350
借：其他业务成本 2300
贷：投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 300
借：公允价值变动损益 300
贷：其他业务成本 300
【答案解析】
【该题针对“投资性房地产的处置,投资性房地产后续计量模式的转换,投资性房地产转换为自用房地产”知识点进行考核】
【10916608,】
2、
【正确答案】 (1)由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
(2)①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2(1840×8%)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1950-1867.2)
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(万元)
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38(1867.2×8%)
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额=(1867.2+29.38)-1600=296.58(万元)
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额=1600(万元)
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额=1700-(1600+8)=92(万元)
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本=1600+8+92=1700(万元)
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【答案解析】
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
【10916626,】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)事项(1)(2)为调整事项;事项(3)为非调整事项。
(2)编制调整分录：
①事项(1)
借：以前年度损益调整 120
预计负债 120
贷：其他应付款 240
借：其他应付款 240
贷：银行存款 240
借：应交税费——应交所得税 60(240×25%)
贷：以前年度损益调整 60
借：以前年度损益调整 30 (120×25%)
贷：递延所得税资产 30
借：利润分配——未分配利润 90
贷：以前年度损益调整 90
借：盈余公积 9
贷：利润分配——未分配利润 9
②事项(2)
借：存货跌价准备 600
贷：以前年度损益调整 600
借：以前年度损益调整 150
贷：递延所得税资产 150
借：以前年度损益调整 450
贷：利润分配——未分配利润 450
借：利润分配——未分配利润 45
贷：盈余公积 45
(3)就上述事项调整A公司2013年财务报表相关项目。
调整项目 影响金额
利润表项目：
营业外支出 120
资产减值损失 -600
所得税费用 120
净利润 360
资产负债表项目：
其他应付款 240
预计负债 -120
应交税费 60
递延所得税资产 -180
存货 600
盈余公积 36
未分配利润 324
【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】
【10916636,】
2、
【正确答案】 (1)甲公司应该确认的损益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(万元)
借：在建工程 5000
长期股权投资——成本 2500
坏账准备 800
贷：应收账款 8000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
(2)A公司应该确认的损益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(万元)
借：应付账款 8000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4000
长期股权投资 2600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1000
——债务重组利得 500
(3)
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 145[(5000+800)/20×1/2]
贷：固定资产 5800
资本公积——其他资本公积 345
(4)
借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(5)甲公司2012年应确认的投资收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(万元)。
该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
(6)增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9000
贷：银行存款 9000
(7)在合并报表中，对于购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量，公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元，应当计入投资收益;同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
【答案解析】
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
【10916642,】
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