关于注册会计师的论文范文

　　注册会计师是一个相当热门的行业，关于这个行业的论文有哪些？下面是小编为你整理的注册会计师的相关论文，希望对你有帮助。

关于注册会计师的论文范文

　　注册会计师的论文篇1

　　浅谈注册会计师行业存在的问题及对策

　　注册会计师是当下一个极其热门而又备受争议的行业，它之所以会受到众人的关注，主要在于行业本身的特性以及此行业在发展过程中暴露出的问题，使得大家不得不重新审视这个行业在如今经济高速发展的社会中所担任的角色和发挥的重要作用。注册会计师制度在我国经历了从无到有，从劣到优的过程，那么在当下经济发展的关键时期，被称为“经济警察”的注册会计师在执业过程中究竟存在什么样的问题?如何去解决面临的问题使之更有效地发挥其应有的作用呢?这正是此篇文章的出发点和落脚点。

　　一、注册会计师行业存在的问题及产生的原因

　　1.会计信息使用者对注册会计师的期望值与现实值之间的差异较大

　　作为会计信息使用者，在阅读和使用经注册会计师审计，并且出具无保留意见审计报告的财务报表时，会假定一个事实，即：经过审计没有舞弊的财务报表是可信赖的，没有差错的。会计信息使用者会在这个既定假设的基础上，作出相应的判断和经济决策，假如投资活动失败，人们首先想到公司的财务报表可能存在舞弊，但是注册会计师却出具了无保留意见的审计报告。

　　出现上述现象的原因有以下几点：注册会计师实施鉴证业务时，仅仅出具了合理的保证，并不能保证财务报表没有任何差错，因为注册会计师对公司的财务报表进行审计时，时间和精力有限，并不能对整个公司的运营有详细的了解。假如被审计单位恶意舞弊，也可能导致注册会计师发现不了其舞弊行为，因此注册会计师的保证只是在有限的时间和范围内出具的合理保证;注册会计师刻意隐瞒或者与被审计单位联合，出具有失公允的审计报告以获取非法报酬。若注册会计师在执行审计工作时，没有按照收集整理法律和行业标准，为一份虚假的财务报表出具了虚假的财务报告，将导致财务报表使用者遭受到损失。

　　2.审计的独立性受到限制，独立性弱化

　　注册会计师在执行审计业务时，必须保持形式上和实质上的独立，独立性是注册会计师的灵魂和本质属性，只有保持了独立性，注册会计师才有可能在执行审计业务时出具客观公正的审计意见。如果将专业胜任能力理解为发现舞弊的能力，那么独立性就是揭露舞弊的概率，仅仅能发现舞弊是不够的。

　　导致注册会计师独立性受限的因素是多方面的：行业内的竞争加剧。注册会计师行业在市场经济条件下，日益激烈的竞争使得某些注册会计师或者事务所不得不受制于被审计单位，否则将面临解聘的威胁，即所谓的“客大欺店”，在这种情况下，审计的独立性就受到了严重的削弱;非审计业务的执行。越来越多的会计师事务所的经济来源依靠非审计业务，非审计业务带来利润收入的比重逐渐增大。我国目前主要是大中型会计师事务所有能力向客户提供管理咨询等非审计业务服务。这些大中型会计师事务所有机会直接或间接地受托为同一客户(特别是为上市公司)提供审计业务和非审计业务。非审计业务的增多可能会产生注册会计师的自我评价，严重影响到注册会计师的独立性。

　　3.注册会计师有效利用内部审计成果的程度不高

　　实施内部审计是企业作为增加组织价值，更好地实现组织目标而采取的重要措施。内部审计作为公司内部的一个职能部门，对公司的运营方式、特点、弱点都有比较详细的了解，其工作成果有一定的借鉴意义。

　　注册会计师不能有效利用内部审计成果提高工作效率的原因有：不能对内部审计结果进行合理的判断，无法对该公司进行风险评估，拒绝利用内部审计的结果，导致大量重复工作的出现，降低了工作效率。对于被审计单位内部审计人员提供的相关结果，注册会计师无法利用自己的职业判断结合行业特点，对该结果进行评价，只能亲自实施相关的程序，导致重复工作;注册会计师与被审计单位的内审部门缺乏有效的沟通。沟通在任何一个行业中，都显得非常重要，尤其是审计行业。有效的沟通可以换来被审计单位的积极配合，注册会计师作为外部审计，其获取信息的渠道基本上来自于被审计单位内部，缺乏有效的沟通，将使审计工作难以正常开展。

　　4.注册会计师面临的法律责任日益拓展，处罚力度日益加大

　　从目前看，注册会计师涉及的法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势。注册会计师法律责任的拓展主要体现在“诉讼爆炸”现象和“深口袋”理论，随着经济的发展，企业内部的经济业务和经营环境逐渐复杂，注册会计师经常面临因经营失败或者管理层舞弊导致的破产而遭受起诉，注册会计师往往要为此承担本不应该承担的法律责任。

　　注册会计师法律责任逐步拓展的原因有以下几点：消费者利益的保护主义逐渐兴起，当其依据经注册会计师审计后的财务报告作出经济决策，结果却遭受损失时，相应的就会要求注册会计师进行赔偿，并且社会公众将注册会计师当成财务报表的保证人，一旦失败，往往就出现了“深口袋”理论;目前国家的法律法规对于注册会计师责任的界定并不清晰，很多情况下无法明确判定究竟是审计失败还是经营失败，注册会计师就有可能变成“替罪羊”;注册会计师本身的专业胜任能力不足，无法胜任审计工作，出具了不合理的审计报告，导致审计失败，最终受到法律的追究。

　　5.信息系统审计发展缓慢，安全性值得提高

　　信息系统审计简称IS审计(Information System Audit， ISA)，我们可以按照如下定义来理解它的含义：信息系统审计是信息系统审计人员对政府或企业等组织的信息系统从规划、开发、实施到维护的整个生命周期进行全面审查与评价，在此过程中，信息系统审计人员应对信息系统的安全性、可靠性以及实现组织目标的有效性做出判断，并向企业的管理者报告。

　　我国信息系统审计发展缓慢的原因主要有以下几个方面：缺乏熟练掌握信息系统审计技术的专业人才。随着经济管理与信息技术的不断结合与日益渗透，跨越传统审计理论、信息系统管理理论、行为科学理论和计算机科学四个科学领域的信息系统审计，作为多学科融合的交叉学科，已成为国内外的一个研究热点。因此要求审计人员不但具备传统的审计知识，更要具备计算机技术和相关管理信息系统的知识;缺乏相关的专业审计软件，目前国内已有的信息系统审计软件普遍存在功能简单的缺点，只能应对简单的审计业务，无法实现对复杂业务的分析;信息系统审计的推广进程缓慢，不少审计人员由于观念上的理解偏差和技术水平的限制，很少甚至几乎不运用信息系统审计，使其丧失了本应发挥的作用。

　　二、针对上述问题采取的相应措施

　　1.缩小会计信息使用者对注册会计师期望值与现实值的差距

　　加大宣传力度，使更多的会计信息使用者了解注册会计师行业，正确认识到作为注册会计师对企业的财务报表进行审计时，仅仅对于财务报告的真实公允性出具合理的保证，并非是绝对保证。通过开展一系列的培训班或者发放宣传手册等手段，积极的对注册会计师行业的相关知识进行宣传是非常有必要的;规范注册会计师的执业行为，提高注册会计师的执业能力。建立在社会公众对注册会计师合理期望值的基础上，解决该问题的另外一方面就是提高注册会计师审计质量的现实值，要做到这点，最根本的是对注册会计师执业行为的规范，职业能力的提高，对于应当发现的错报做到疏而不漏，对于被审计单位的无理要求要学会说“不”。

　　2.提高注册会计师独立性

　　为了防止“客大欺店”的现象的发生，作为会计师事务所本身应当具备较高的战略眼光，以做大做强为目标，只有具备了较强的实力，才有可能在竞争中取胜，才不会受制于被审计单位，从而使自身的独立性得到保护;施行审计轮换制。对于一家连续多年为某一家企业提供审计业务的会计师事务所，当其工作年限达到一定限额时，应该解除雇佣关系，聘请另外一家会计师事务所执行审计业务。长期的合作关系可能导致双方之间因为过于熟悉和了解，而使注册会计师对于被审计单位每年都存在的错报产生麻木心理，或者视而不见，选择不同的会计师事务所进行审计，通过审计工作和审计报告可以相互监督，避免由于长期合作带来的舞弊行为。

　　3.提高注册会计师有效利用内部审计成果的程度

　　注册会计师在进行审计时，应当充分考虑和评价内部审计人员的工作和内部审计机构的设置等相关问题，从而决定是否采纳或者部分采纳内部审计结论。注册会计师应当充分评价内部审计机构和人员的独立性，专业胜任能力以及内部审计人员在获取审计证据时采用的审计程序和方法是否得当，审计证据是否充分，对自己的审计工作是否有用等相关问题;审计前，审计过程中和审计后都要与内部审计人员进行充分有效的沟通。审计前与内部审计人员沟通，可以更好地了解公司的内部情况，为制定和实施审计计划以及与内审人员的写作打下一个良好的基础。审计过程中的积极沟通有利用双方互相学习，对于发现的问题可以共同商讨。审计后，注册会计师可以就审计结果与内审人员进行沟通，切磋。在沟通时，注册会计师必须不应完全依赖内部审计的工作，必须考虑到内部审计机构的独立性，运用自己的职业判断作出合理的选择。

　　4.明确我国注册会计师法律责任

　　完善有关注册会计师法律责任的相关条款。通过法律条款的制定，进一步明确被审单位和注册会计师以及事务所各方承担的法律责任，指出出现哪些情况时由谁来承担责任，避免责任的模糊，界定不清等情况;审计人员严格执行审计程序。作为审计人员应当明确自己的职责，在审计过程中严格执行审计程序，保证审计结果的可靠性，并在审计工作底稿中进行相应的记录，作为日后一旦出现诉讼案件时的证据;慎重的选择被审计单位。作为会计师事务所，在签订审计合约时应当对被审计单位进行了解，包括被审计单位的性质，所从事的行业，近年来的业绩等信息，以此来决定是否接受被审计单位的委托，切勿盲目接受。

　　5.进一步推进信息系统审计

　　当下是海量数据的时代，信息技术正在以前所未有的方式和速度改变着社会的发展，如何有效利用信息系统审计技术已经成为更好更快发展的关键点，尤其是面对日益繁多的经济业务，完备的信息系统审计技术能够更加有效的完成对数据的收集整理和分析。开发专门用于信息系统审计的软件。目前国内信息系统审计应用较少的原因之一就是缺乏高效，专业化程度较高的软件，此类软件作为一种非常重要的工具在审计过程中将发挥巨大的作用;培养一批掌握信息系统审计技术的专业人才。人才是发展一切事物的先决条件，通过学校教育和继续教育加大对这方面人才的培养，使更多的审计人员掌握信息系统审计的技术与方法，更好的为审计事业贡献力量;建立完整的信息系统审计方法体系。鉴于信息系统审计与传统审计的区别，在审计方法上必然存在较大差异，传统的审计方法已经无法满足审计的需要，因此审计专家应当通过总结相关的案例和积累的工作经验，在总结的基础上逐步建立起一套系统的方法体系。

　　注册会计师在中国改革开放恢复重建发展的30几年的时间里取得了较大成就，虽然当前面临着各种各样的问题和障碍，但是只要根据我国经济发展的国情积极应对产生的问题，在发展中不断完善，以实现注册会计师行业的持续发展，使注册会计师更好的为社会的发展发挥巨大作用。

　　注册会计师的论文篇2

　　注册会计师行业发展的现状及未来

　　【摘要】随着经济的持续发展、社会的进步和繁荣、企业的成长和扩大、监管的多方位渗透和强化、审计质量的进一步提高和完善，与国际准则的接轨，整个行业将会由低端的价格竞争和简单重复劳动逐步走向规范化、专业化、效益化、国际化，其未来发展前景将更加美好。

　　【关键词】注册会计师现状未来

　　上世纪八十年代初随着“上海会计师事务所”的成立，我国宣告正式恢复注册会计师制度。从上世纪八十年代中期的《注册会计师条例》到上世纪九十年代初期的《注册会计师法》的颁布实施，我国的注册会计师行业从无到有，从少到多，不断发展壮大。目前，会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，为我国的改革开放和社会主义市场经济的建设和发展起到了积极的作用。但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。因此，充分认识注册会计师行业发展的现状及未来尤为重要。

　　一、我国注册会计师行业的现状

　　我国注册会计师行业的发展是不容置疑的，但现阶段其执业水平与市场经济的运行规则偏离较大，特别是进入21世纪后，我国注册会计师行业的现状更加严竣。

　　1、高端的注册会计师等财务人才奇缺。目前市场上财务管理类职位竞争异常激烈，普通和初级财务人员明显供大于求，但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手，毫无疑问，会计师行业将成为未来人气较高的“金领一族”。在国内，现在最为紧缺的当属注册会计师，按照现在的经济发展速度，注册会计师人才供不应求的矛盾十分突出。据有关权威方面的统计，中国内地现在需要懂国际惯例、符合国际需求的注册会计师大约35万人，而目前符合要求的只有6万名左右，且大多数得不到国际机构的认证。

　　2、新准则推行会计师面临挑战。会计业分析人士表示，随着中国经济的不断发展以及对外开放的要求，中国在明后两年也将采用国际会计准则编制会计报表。澳大利亚国家会计师公会(NIA)中国首席代表梁海虎认为，由于中国现行会计准则与国际会计准则差距较大，一旦明后年开始推行国际会计准则，很有可能出现中国会计师不会做账的尴尬局面。目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的`一批人，而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则是奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少，培训的层次也较低，使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。因此，按目前我国的会计师队伍的整体素质情况，国际会计准则的实施将给国内会计从业人员带来极大的挑战。

　　3、CPA行业工作流程化、模式化导致专业人员与非专业人员差距缩小。CPA行业审计方法和程序格式化、流程化，基于相同审计目的审计业务，大部分事务所对从业人员的要求是完成工作底稿，认为只要完成了它就完成了审计任务，导致职业判断功能弱化。在风险及业务量相当的审计任务中，出现了专业的审计师不一定能超过专业的计算机专家。

　　4、现行审计收费成为竞争的杀手锏，影响行业的健康发展。由于审计市场供大于求，导致各事务所之间压价竞争现象普遍化，采取“低价进入式审计定价策略”招揽审计业务，影响审计质量。而低收费与低服务相配比，致使审计程序减少，无法保持应有的职业道德水准，降低了其审计质量，影响行业的健康发展。

　　5、CPA行业风险与报酬分配体制革新缓慢。利益的悬殊在CPA行业体现得更集中，因为这是个专业型行业，风险与报酬是配比的。我国会计师事务所纷繁林立，大部分事务所分配体制仍然沿用80%和20%的财富法则。很多注师只能通过高强度劳动来换取高额收入，工作缺少主动性和积极性。也有人说这个行业是个“青春”行业，如果没有持续加班的体能，缺少离家独战的洒脱，可能无法求得高薪。当然，高收入还可能伴有亚健康等“并发症”，而低收入者则在希望与失望中自我抚慰。由于分配制度的弊端，有些事务所时常出现助理人员比注师收入高的情况，这样容易导致助理人员不思进取、安于现状或者注师人才的流失。还可能出现注师为规避风险而选择放弃签字费的情况，这些都不利于行业的发展、壮大。

　　6、国内事务所的国际竞争力不足。目前国内大部分上市公司、国际跨国公司和国有商业银行的审计业务基本上由四大国际所分享，国内所不能在完全的市场上和国际所竞争，这与一些管理部门和地方政府规定有很大关系。国内所毕竟起步晚，再加上政策差别，这样的结果只会加速国内所的微弱，不利于公平竞争和健康发展。另一方面，我国经济持续快速发展，更多的企业加快实施“走出去”战略，积极参与国际合作竞争，在全球范围内配置资源和拓展市场。建设一个内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，离不开国际可比的财务信息和国际化会计服务，这对我国CPA行业的国际化发展提出了新的要求。

　　二、注册会计师行业未来发展的几点建议

　　最近，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，明确提出了加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施，对注册会计师行业未来发展意义重大。根据上述现状，特提出以下几点建议。

　　1、参加后期继续教育，推广国际注册审计师考试。目前我国获得这类资格的CPA不多，因此有必要大力推广，促使更多的CPA为企业提供高质量的审计服务。

　　2、加大国际会计准则、法规资料的学习，使其知识不断得到积累和更新，提高其执业水平和参与国际竞争的能力。另外，会计师事务所还需积极参与注册会计师行业领军人才培养计划，加强业务练兵和岗位培训，改革完善人力资料约束机制、考核分配制度及合伙人进入与退出机制，把加快培养中青年管理团队和业务骨干列入重要议事日程，推动从业人员队伍顺利实现新老交替、平稳过渡。

　　3、提高准入门槛，加大处罚力度。设立一个事务所门槛很低，只需要2个连续5年执业的CPA。致使小型事务所太多，大量不合格的CPA挤入市场，亮出低价的招牌，瓜分市场，如此便降低了审计质量，形成恶性循环。因此应提高行业准入门槛，会计师事务所之外的其他中介机构和个人不得承办注册会计师审计业务，将素质低的CPA拒之门外，同时加大处罚力度，让其承受不起违规造成的损失而不得不遵守执业准则。

　　4、制定统一、科学的收费标准。审计收费应当遵循市场化原则，可以借鉴国际惯例，根据公司规模、收入、财务状况、内控能力和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，事先预测，根据不同级别人员的每小时收费标准(收费标准可考虑规定审计收费的上下限)，来决定审计费用。

　　5、会计师事务所应建立严格的风险控制制度。作为审计服务的主要承担者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就审计服务的业务承接、人员配置、项目实施、责任权限、报酬等方面做出明确规定，以能为客户提供高质量的审计服务，降低审计风险。

　　人的本能是趋利避害，资本的特性是赚取利润，成本和回报之间，永远都在核算。因此，我们有理由相信：随着经济的持续发展、社会的进步和繁荣、企业的成长和扩大、监管的多方位渗透和强化、审计质量的进一步提高和完善，与国际准则的接轨，整个行业将会由低端的价格竞争和简单重复劳动逐步走向规范化、专业化、效益化、国际化，其发展前景将更加美好。

　　主要参考文献：

　　1.财政部.关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见.中央政府门户网站www.省略,2009;10

　　2.顾雪华.CPA行业现状及思考.中华会计网校www.省略,2009;10

　　3.郑万师.对注册会计师行业现状的思考.中华硕博网www.省略,2009;10

　　4.刘开瑞.中国注册会计师事业现状及改革思路.中国论文下载中心,2006-06-22

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　　注册会计师的论文篇3

　　法国注册会计师行业的特色及对我国的启示

　　摘要：由于历史原因，法国注册会计师行业有着不同于其他国家的特殊性，实行的是注册会计师与注册审计师“两师”并存的制度，并且在法国小型事务所在市场中发挥着重要的作用，具有较高的信誉度。注册会计师在我国已经形成了一套特有的制度形式，但是由于我国改革开放时间较短，经济格局变动过快，注册会计师总是处于被动跟进的状态。因此，需要借鉴国外已经成熟了的注册会计师制度提高其前瞻性和有效性。

　　关键词：注册会计师;行业特色;内控制度;小型事务所;审计质量

　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)04-0086-03

　　改革开放以来，我国注册会计师行业发展十分迅速，注册会计师的执业质量和执业水平也迅速提高，在改革开放的经济大潮中发挥了重要作用，但另一方面又面临着审计质量的提高及其制度与国际接轨的诸多难题。我国实行社会主义市场经济，审计行业的规范和完善既要立足中国的社会环境、历史文化传统，又要面向世界兼取各种审计制度之长，适应国际交流和国际协调发展。

　　法国是一个以市场为基础、以私人经济为核心、自由竞争与国家计划相结合、私人经济与国有经济并存的混合型经济国家，实行的是有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合。在其经济发展过程中，形成了比较完备的注册会计师行业管理法律制度和有效的运行机制。而我国现有的审计环境与法国审计业状况有相近之处，本文从法国注册会计师行业特色的分析入手，结合我国注册会计师业的实际情况和发展需要，从服务业务、行业监管、小型事务所发展等方面探讨其对我国注册会计师行业发展的借鉴意义。

　　一、法国注册会计师行业的特色

　　(一)法国注册会计师职业团体

　　在法国，由于“两师”并存的特点，所以其会计界也存在两大职业组织，即注册会计师协会和注册审计师协会。其执业会计师和执业审计师分属两协会管理和指导。

　　注册会计师协会是依据1945年9月政府法令成立的由法国注册会计师组成的自律性职业团体，该协会自组建以来一直置于财政经济事务部的控制之下。其主要职业工作包括法定审计以外的所有公共会计业务。协会成员资格仅限于公开从业人员。

　　注册审计师协会是依据1969年8月政府法令成立的由法国注册审计师组成的自律性职业团体，在业务方面接受司法部的监督、指导。法律规定股份公开公司和非股份公开公司的财务报表必须经国家法定审计师协会成员的审计，所以该协会的成员为法定审计师。

　　法国的会计师执业组织体系比较完善、有效，且具有一定的司法性，两个协会之间分工明确，分别管理和监督执业会计师和执业审计师的执业情况，有效的保证了法国注册会计师行业的公正性。[1]

　　(二)法国注册会计师职业组织

　　在法国，审计(会计)师事务所组织形式包括：个人独资、合伙、股份有限公司和有限责任公司。前两种形式的事务所在法国只占很小一部分，大部分事务所都是股份有限公司和有限责任公司形式的。为了防范注册审计师执业风险，法国注册审计师协会的会员(包括自然人和法人)都参加职业责任保险。据注册审计师协会介绍，审计事务所是按其营业额的0.5%上缴基本保险费。一旦发生工作失误，需要承担民事责任时，由保险公司进行民事赔偿。如果该民事责任在保险公司承保范围以外，该注册审计师及其所在的事务所将受到行业保险合同的保护。[2]该制度在一定程度上保证了会计从业人员的利益。在法国，很少会出现审计舞弊，审计师事务所之间也竞争良性，小型事务所的发展是比较成功的。

　　(三)法国注册会计师职业人员

　　在法国，审计业务和会计服务业务分属两个不同的会计行业，即注册会计师行业和注册审计师行业。执业注册会计师只能从事代理记账、会计咨询等会计服务业务，而不能从事审计业务，只有执业注册审计师才能从事审计业务。

　　在法国，由于一个公民只要取得了注册会计师的资格，就可以直接申请成为注册审计师，而注册会计师、审计师的注册条件是相同的。因此，法国85%的注册审计师同时也是注册会计师，但法律规定同时具备两个资格的人不能在一个企业既做会计又做审计，也就是说，不能审计自己的会计工作。

　　法国的这种“两师”并存机制，执业会计师和执业审计师严格的业务分工，以及执业人员严格的注册和审核程序，有效的遏制了审计业务过程中舞弊现象的发生。[3]

　　(四)法国注册会计师行业管理体制

　　法国政府在会计管理中发挥着重要作用。1946年，法国政府组建了会计标准委员会。该机构1947年被新成立的“高等会计委员会”所代替，以后又更名为“国家会计委员会”。为了提高工作效率，法国政府于1996年对“国家会计委员会”进行了改组，减少了委员数量，并设置了全职主席。改组后，委员会的工作任务包括以下几个方面：一是对各项会计工作提出意见;二是向企业会计工作和国家统计工作建议有关的账务处理办法;三是确保会计研究的协调组织工作，发行有关会计教学的各种材料;四是对国际以及别国会计标准化发布的会计准则提出意见。[4]

　　二、我国注册会计师行业现状

　　我国中、小企业已近1000万家，占全国企业总数的99%。这些企业的年报审计工作和其他较为简易的管理咨询工作都需要一大批小型会计师事务所来进行，大、中型会计师事务所一般出于收费金额方面的考虑不大会承揽这方面的业务，这为小型事务所提供审计服务提供了存在的空间。同时，小型会计师事务所的发展是满足多元化的市场经济格局、发挥其特定的市场功能的需要，是实现市场自身定位方面的需要。

　　我国从事非审计服务的会计师事务所不多，利用较低的审计收费吸引非审计业务的现象并不明显。我国注册会计师事务所的业务主要局限于审计业务，非审计业务虽有发展，但业务类型狭窄，收入规模偏小，仅占事务所收入的30%左右，而国外会计师事务所的非审计业务收入达其总收入的70%，无论从收入的总量还是结构来看，我国与国际水平的差距还很大。目前我国的小型事务所存在着诸多问题，这些问题将制约我国小型事务所的生存和发展。

　　(一)市场竞争秩序混乱、执业环境令人堪忧

　　由于我国小型事务所面对的主要客户集中在中小企业这个细分市场内，而中小企业无论是自身的经营规模，还是相应的内控体系，都存在很多问题，规范的会计体系不能得以有效的实施。而且由于政府相关的监管机制和重点不到位，中小企业违规行为普遍存在，为了在有限的空间内生存，我国小型事务所陷入了混乱竞争的环境，这种环境直接或间接地诱发了大量小型事务所违规行为的发生。

　　(二)小型事务所对市场细分不够

　　我国小型事务所由于不能参与中大型事务所的相关工作，不能为具备一定规模的企业提供服务;而且对于中小企业，往往只盯在报表编报审计等少数项目中，这主要是由于这类业务相对来说比较简单，并容易获得。这些导致了我国小型事务所不以自己内在的能力提高为出发点，仅仅关注报表审计等少数项目，导致业务类型过于雷同。而实际上，注册会计师可以为企业提供大量的服务，诸如管理咨询等。一方面由于其更了解中小企业，能更容易发现它们面临的问题;另一方面中小企业由于自身的特征，尚需大量地改进和发展。在这样的环境下，我国小型事务所还存在很大的业务拓展空间。

　　(三)小型会计中介劳动生产率低

　　在面临中小企业自身所能提供的资费水平限制问题，我国众多的小型会计师事务所都面临紧衣缩食、捉襟见肘的经济状况。虽然国家相关规定要求必须保有5人以上的注册会计师，但实际大部分小型事务所没有足够的经济实力供养注册会计师。并且由于日常经营业务范围过于狭窄，有效工作时间效率不高，经济效益同中大型事务所进一步扩大。这就造成了在我国小型会计师事务所中，注册会计师的待遇不高，进一步引发了劳动生产率的低下，影响注册会计师工作的积极性，导致人才流失严重，难以留住优秀人才的境况。

　　(四)小型会计中介诚信观念急需加强

　　我国小型会计师事务所一方面面临沉重的经济压力，一方面面临竞争混乱的市场环境，必然导致其为了谋求自身的生存和发展，而做出违背审计独立性等相关执业原则。这将引发我国小型会计师事务所轻易放弃对顾客的诚信评判，破坏了其执业本应保持的诚信标准。这不仅仅损害了我国小型会计师事务所的公众形象，还会造成恶性循环圈，进一步影响其竞争力。

　　(五)事务所内部治理结构有待完善

　　由于我国小型会计师事务所规模过小，即使建立时满足了最低5个注册会计师的要求，很多注册会计师只是挂名或是兼职，管理结构体系往往受到所有者的观念意识所左右。这就导致在我国中小企业普遍存在的内部治理结构不合理的情况出现在小型会计事务所中。其不仅仅限制了我国小型会计事务所的监管、扩大和发展，还使小型事务所违规事件大幅出现。

　　三、法国注册会计师行业特色对我国的启示

　　(一)发展非审计业务方面

　　目前我国应鼓励会计师事务所发展非审计业务。我国的事务所规模较小，审计业务风险大，竞争激烈，拓展非审计服务有利于会计师事务所与客户建立良好的关系，扩大服务范围，打破业务领域过于集中的状态，从而增强财力以防御风险，提高竞争力。

　　在鼓励注册会计师事务所发展非审计业务的同时，也应充分考虑审计业务与非审计业务存在的潜在冲突和可能出现的相互影响，通过各种措施加强监督与指导，以保证注册会计师的独立性不受损害。可借鉴法国注册会计师行业的做法，实行注册会计师与注册审计师“两师”并存制，将审计业务与非审计业务交由不同的部门和人员负责，部门间既相互独立又相互协调。[5]执业注册会计师主要从事代理记账、会计咨询等会计服务业务，而不从事审计业务，而执业注册审计师从事审计业务，同时建立相应的行业协会规则规范和管理注册会计师和注册审计师。

　　(二)小型事务所发展方面

　　我们应该依靠政府出台政策，补充修订相关法律规定，加大监管、处罚的力度。并通过行业协会加强检查、协调和指导，等举措来改善现状。如严禁部门垄断限制事务所执业;消除注册会计师的执业壁垒;严格禁止小型事务所采用低价竞争策略或利用回扣变相捞取业务的行为;重新调整事务所的服务内容、收费项目、方式、标准等。同时小型事务所自身也应该努力改善其服务内容过于单一和雷同的状况，重视审计市场细分，在经营上应意识到多样化和差别化经营，在业务上应努力提高审计质量，树立和强化业界内的诚信意识，同时加强事务所的内部管理。

　　(三)行业监管体制方面

　　1.进行会计管理体制的改革。法国是出现审计舞弊很少的国家，它的审计管理体系总的来说运行效率较高，其审计的质量不论事务所规模大小都得到了从政府到企业和投资者的信任。这与严格的监控体制是分不开的。

　　2.健全会计监督体系。《会计法》是一个有力的法律监督手段，但是它虽然具有法律效力，却原则而抽象。会计违法行为实际上是以会计制度作为判断标准的，《会计法》没有真正明确规定会计行为合法与非法的界限，使制裁会计违法行为缺乏直接法律依据。虽然修改后的《会计法》在有关会计违法行为的惩处方面比以前更具体，但在实际应用中仍存在很多问题。要真正做到有法可依，推动我国会计法制化建设，可借鉴法国的做法，在会计规范机构上进行改革，成立一个类似法国的“会计标准化委员会”的机构。[6]该机构应独立于财政部门，由国家立法机构授权，成为具有会计立法职能的机构，专门负责制定和颁布重要的会计制度。这些会计制度一经该机构批准颁布，就具备了法律效力，必须严格遵守。同时，也应加强对会计工作的社会监督，适当降低行政监督的力度，构建一个集法律性、行政性和社会性于一体的较为完整的会计监督体系。

　　法国成熟的监管、自律体系为我国审计服务业提供了如何在逆境中生存的良好范例。中国审计服务业应客观分析我国具体国情，特别是资本市场结构、经济发展水平及历史文化传统，客观分析自身优势及不足，同时借鉴他国成熟管理模式，在强大竞争对手面前，找到自己的生存空间，与之分享市场共同发展，并在发展中逐步壮大和完善自己。

　　参考文献：

　　[1] 周红.法国应对世界资本市场和注册会计师信任危机的改革举措[J]，会计研究，2004，(5).

　　[2] 杨慧.法国注册会计师行业业务特色及启示[J]，云南财贸学院学报(社会科学版)，2003，(2).

　　[3] 唐毅泓，胡阳，欧阳姝.针对中国上市公司的中外审计服务比较[J]，审计与经济研究，2005，(7).

　　[4] 周红，郑海英.法国审计行业管理体制评价[J]，会计研究，2002，(6).

　　[5] 张海涛.法国注册会计师行业的运行机制及启示[J]，财会月刊，2005，(9).

　　[6] 李烨.法国会计体制的改革及其对中国会计改革的启示[J].哈尔滨商业大学学报(社会科学版)，2003，(2).

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