审计师《财务会计》章节考点：长期应付款
导语：长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。大家跟着百分网小编一起来看看相关的高频考点吧。
一、融资租赁的划分标准
(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计将远低于行使选择权时的公允价(25%)。
(3)租赁期占使用寿命大部分(75%)。
(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价(90%)。
(5)资产性质特殊，只有承租人才能使用。
二、融资租赁相关概念
1.最低租赁付款额：(1)租金(2)承租人或与其有关的第三方担保的余值(3)承租人到期行使购买权时支付的款项
▲注：最低租赁付款额不包括或有租金(以时间长短以外的其他因素如销售量等为依据计算的租金)和履约成本(租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等)。
▲注：两种可能：(1)租赁合同没有规定优惠购买选择权=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 ——不买就要担保
(2)租赁合同规定有优惠购买选择权=各期租金之和+优惠购买选择权的`价款
【例题7-单】甲企业采用融资租赁方式租入设备—台。租赁合同主要内容:(1)该设备租赁期为5年,每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。
A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元
【答案】B
【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额=5×5+2=27(万元)
2. 初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。
三、会计处理
(一)租赁期开始日的会计处理
借：固定资产 (租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用)
未确认融资费用
贷：长期应付款 (最低租赁付款额)
银行存款 (初始直接费用)
(二)未确认融资费用的分摊——采用实际利率法
每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
或者：期初应付本金余额=期初长期应付款账面价值-名义(长期应付款)+实际(未确认融资费用) ↓
借：财务费用 长期应付款余额-未确认融资费用余额
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款
分摊率的确定
资产入账价值内容折 现 率分 摊 率
最低租赁付款额现值出租人的租赁内含利率租赁内含利率
租赁合同规定利率合同规定利率
银行同期贷款利率银行同期贷款利率
租赁资产的公允价值重新计算分摊率
▲注：入账为最低租赁付款额现值，以什么折现就以什么摊销;入账为公允价值，要重新计算，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的利率。
【例题8-单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
【答案】D
【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的内含利率。
(三)履约成本的会计处理
通常应计入当期损益。
(四)或有租金的会计处理
或有租金实际发生时，计入当期损益(销售费用或财务费用)。
(五)租赁资产折旧的计提
1.如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权，以资产的寿命作为折旧期间;
2.如果无法合理确定是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
(六)租赁期届满时的会计处理
留购租赁资产：
借：长期应付款(购买价款)
贷：银行存款
借：固定资产—生产用固定资产等
贷：固定资产—融资租入固定资产
讲解书上例题P314
四、分期付款购进固定资产
▲注：分录同融资租赁的(一)和(二)，只是固定资产入账价值为购买价款的现值，没有初始直接费用。
【例题9-单】甲公司2007年1月1日购入机器作为固定资产使用。合同约定分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%，固定资产初始入账价值为( )。
A.2000万元
B.1813.24万元
C.1780万元
D.1000万元
【答案】B
【解析】固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24万元
五、专项应付款
1.收到时
借：银行存款
贷：专项应付款
2.用于工程项目时
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬(注意：不走专项应付款)
3.形成长期资产
借：专项应付款
贷：资本公积-资本溢价
未形成长期资产需要核销
借：专项应付款
贷：在建工程
节余返还
借：专项应付款
贷：银行存款
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